أحكام وحساب زكاة النشاط التجارى

تقديم
التجارة من مقومات النشاط الاقتصادى و حث الإسلام عليها ، ولقد أشار القرآن إلى ذلك فى قول الله عز وجل :  وَأَحَلَّ اللَّهُ البَيْع وَحَرَّمَ الرِّبَا  [البقرة :275] ، كما عمل بها رسول الله عز وجل وقال : " تسعة أعشار رزق أمتى فى البيع والشراء " (رواه الطبالى فى مسند الفردوس) .
والزكاة واجبة فى الأموال المرصدة للتجارة بأدلة من الكتاب والسنة والإجماع ، من الكتاب قول الله عز وجل : يَا أَيُّهَا الَّذِينَ آمَنُوا أَنفِقُوا مِن طَيِّبَاتِ مَا كَسَبْتُمْ وَمِمَّا أَخْرَجْنَا لَكُم مِّنَ الأَرْضِ  [البقرة : 267] ، وكان الرسول صلى الله عليه وسلم يأمر التجار بأداء زكاة أموالهم ، فعن سمرة بن جندب قال : "كان النبى صلى الله عليه وسلم يأمرنا أن نخرج الصدقة من الذى نعده للبيع " (رواه أبو داود والبيهقى ) ، كما أجمع الفقهاء على خضوع أموال التجارة للزكاة .
ولقد ظهرت فى الآونة الأخيرة نماذج من المعاملات التجارية لم تكن قائمة فى صدر الدولة الإسلامية تحتاج إلى دراسة وتحليل لبيان أحكام وأسس حساب الزكاة عليها ، منها على سبيل المثال : زكاة الشركات ، زكاة الجمعيات التعاونية ، زكاة الصيدليات ، زكاة توظيف الأموال فى التجارة وهكذا .
ويختص هذا الفصل ببيان الأحكام الفقهية والأسس والنماذج المحاسبية لزكاة عروض التجارة للأفراد والشركات والمشروعات الاستثمارية كما يقوم بها الأفراد والشركات والمؤسسات .

(4-1) – أحكام وأسس حساب زكاة عروض التجارة .
يضبط حساب زكاة عروض التجارة مجموعة من الأحكام واردة تفصيلاً فى كتب فقه الزكاة ، وتُحسب تلك الزكاة طبقاً للأسس الآتية :
(1) - تحديد ميعاد حساب وأداء الزكاة ، سواء على أساس السنة الهجرية (القمرية) أو السنة الميلادية (الشمسية) ـ ( أساس الحولية ) .
(2) – حصر وتقويم أموال التجارة التى تجب فيها الزكاة حسب الأحكام الفقهية والأسس المحاسبية ـ ( أساس الأموال الزكوية ) .
(3) – حصر وتقويم الالتزامات (المطلوبات) الحالةّ الواجبة الخصم من أموال التجارة الخاضعة للزكاة المحددة فى البند (2) ـ (أساس خصم الالتزامات الحالة) .
(4) – تحديد وعاء الزكاة عن طريق خصم الالتزامات الحالّة الواردة فى البند (3) من أموال التجارة الخاضعة للزكاة الواردة فى البند (2) ـ (أساس وعاء الزكاة)
(5) – يُحسب النصاب وهو ما يعادل 85 جراما من الذهب عيار 24 (أساس النصاب) .
(6) ـ يقارن الوعاء بالنصاب فإن وصله ، تحسب الزكاة على أساس 2.5% ( أساس نسبة الزكاة )
(7) – حساب مقدار الزكاة ، عن طريق ضرب الوعاء فى نسبة الزكاة ( أساس مقدار الزكاة ) .
وسوف نتناول هذه الأحكام والأسس بشىء من التفصيل فى الصفحات التالية مع نماذج تطبيقية توضيحية .
(4-2) - أحكام تحديد وتقويم أموال التجارة الخاضعة للزكاة
يحكم تحديد وتقويم أموال التجارة الخاضعة للزكاة الأسس الآتية :
(1) – عدم خضوع الأصول الثابتة لدى التاجر للزكاة . لأنها من عروض القنية التى تستخدم للمساعدة فى أداء النشاط التجارى ، ومن أمثلتها ما يلى : المقر الإدارى والمخازن ، والمعارض ، والسيارات ، والمعدات والآلات ، والتركيبات ، والأجهزة الكهربائية ، والعدد والأدوات والأثاث ، وما فى حكم ذلك .
(2) –لا يخضع للزكاة الأصول الثابتة المعنوية مثل : الشهرة وحق الامتياز والابتكار … لأنها من عروض القنية التى تساعد على النشاط .
(3) – تخضع الأصول المتداولة (المال العامل ) للزكاة وتقوم على النحو التالى :
- البضاعة بكافة صورها : تخضع للزكاة وتقوم على أساس القيمة السوقية (سعر الجملة) .
- ديون التجارة لدى الغير : (عملاء – مدينون – سلف – عهد - … ) تخضع للزكاة وتقوم على أساس المرجو تحصيله ( الديون الجيدة ) .
- أوراق تجارية مسحوبة على الغير (أوراق القبض) : تخضع للزكاة وتقوم على أساس المرجو تحصيله ( الديون الجيدة ) .
- الاعتمادات المستندية لشراء بضاعة : تخضع للزكاة وتقوم على أساس المدفوع فعلاً من قيمة الاعتماد للبنك أو لغيره .
- غطاء خطاب الضمان : لا يخضع للزكاة لأنه مقيد .
- التأمينات لدى الغير : لا تخضع للزكاة لأنها مقيدة .
- الإيرادات المستحقة : تخضع للزكاة إذا كانت جيدة ومرجوّة التحصيل .
- المصروفات المقدمة : لا تخضع للزكاة لأنها غير مرجوة الاسترداد .
- الحسابات الجارية لدى البنوك : تخضع للزكاة على أساس الرصيد الدفترى .
- الودائع الاستثمارية لدى البنوك : تخضع للزكاة وتقوم على أساس الرصيد الدفترى للوديعة .
- الحسابات الجارية لدى البنوك المجمدة : لا تخضع للزكاة حيث يصعب تسييلها.
- النقدية بالخزينة : تخضع للزكاة على أساس الجرد الفعلى .
(4)– تعامل الحسابات الجارية الشخصية المدينة معاملة المدينين حيث تخضع للزكاة حسب الجيد منها .
(5)- لا يخضع للزكاة مصاريف التأسيس وكذلك المصروفات الإيرادية المؤجلة حيث يصعب تسييلها .
(4-3) - أحكام تحديد وتقويم الالتزامات (الخصوم) الحالّة الواجبة الخصم .
يحكم حصر وتقويم الالتزامات الواجبة الخصم من الأصول الزكوية الأسس الآتية :
(1) – الالتزامات الثابتة طويلة الأجل : يخصم القسط الحالّ منها المتوقع سداده خلال السنة المقبلة باعتبار أنه أصبح من الالتزامات (الخصوم) قصيرة الأجل الحالّة .
(2) – تخصم الالتزامات قصيرة الأجل الحالّة على أساس القيمة الدفترية ومنها على سبيل المثال : الدائنون وأوراق الدفع والقروض قصيرة الأجل والمصروفات المستحقة للغير ومستحقات الجهات الحكومية مثل : الضرائب والتأمينات ، والدفعات المقدمة من العملاء والغير لحساب توريدات .
(3) – تخصم المخصصات لمقابلة الالتزامات على أساس القيمة التقديرية الواردة بالدفاتر ومنها على سبيل المثال : مخصص الضرائب ، ومخصص التعويضات ، ومخصص الغرامات .
(4) – لا تخصم مخصصات إهلاك الأصول الثابتة ، حيث لم تخضع تلك الأصول للزكاة لأنها من عروض القنية .
(5) – لا تخضع مخصصات إهلاك الأصول المتداولة ، حيث قومت الأخيرة على أساس القيمة الجيدة المرجوّة التحصيل ، وبذلك يكون قد أخذت تلك المخصصات فى الحسبان
(6) – لا تعتبر حقوق الملكية من الالتزامات واجبة الخصم وتتمثل فى رأس المال والاحتياطيات ، والأرباح غير الموزعة .
(4-4) – أحكام نصاب ونسبة ومقدار زكاة عروض التجارة .
 مقدار نصاب زكاة عروض التجارة .
مقدار نصاب عروض التجارة ما يعادل 85 جراما من الذهب ، عيار 24 حسب القيمة السوقية للجرام وقت حلول الزكاة والتى تختلف من زمان إلى زمان ومن مكان إلى مكان ، ويلزم كمال النصاب فى نهاية الحول عند حساب الزكاة ، ولا يُنْظَرْ إلى تحركه خلال الحول من أوله إلى آخره ، تطبيقاً لقاعدة الحولية وقاعدة استقلال السنوات الزكوية وأن العبرة هى قياس صافى الأصول الخاضعة للزكاة فى نقطة معينة من الزمن ، وهى ميعاد حلول الزكاة ، فإن بلغ النصاب يخضع للزكاة .
 نسبة زكاة عروض التجارة .
نسبة زكاة عروض التجارة 2.5% على أساس السنة القمرية (الهجرية ) ، أو بنسبة 2.575% على أساس السنة الشمسية (الميلادية) .
 مقدار زكاة عروض التجارة .
يحسب مقدار الزكاة عن طريق ضرب الوعاء فى السعر ، وفى حالة شركات الأشخاص توزع الزكاة بين الشركاء بنسبة حصة رأس مال كل شريك ، وفى حالة الشركات المساهمة تقسم الزكاة على عدد الأسهم لمعرفة نصيب كل سهم.

(4-5) - نموذج تطبيقى على حساب الزكاة لمنشأة فردية تجارية
لو فرض أن أحد التجار أراد أن يحسب زكاة ماله ، وحصرت موجوداته والتزاماته فى نهاية الحول وكانت على النحو التالى :
- الموجودات (الأصول) : أصول ثابتة 100000ج – بضاعة 40000ج – عملاء 20000ج – مدينون 12000ج – أوراق قبض جيدة 5000ج – وديعة استثمارية 5000ج – حساب جارى بالبنك 4000ج – نقدية بالخزينة 5000ج .
- الالتزامات _(الخصوم) : دائنون 25000 ج– موردون 15000ج – أوراق دفع 10000ج ـ مصروفات مستحقة 5000ج .
تبين لأغراض حساب الزكاة ما يلى :
(1) – القيمة السوقية للبضاعة 50000ج ،
(2) ـ يتضمن رقم المدينين مبلغ 2000ج ديون غير جيدة .
(3) – قدر مخصص للضرائب بمبلغ 5000ج .
(4) – بلغ عائد الوديعة الاستثمارية 1000جنيه لم يدرج من قبل .
(5) – سعر جرام الذهب 100جنيها .

ففى ضوء البيانات والمعلومات السابقة نحسب زكاة التاجر على النحو الوارد بالصفحة التالية .

نموذج تطبيقى
لقائمة حساب زكاة منشأة فردية تجارية
عن الحول المنتهى ف/ / هـ
البيان مبلغ جزئى مبلغ كلى إيضاحات
ـ الأموال الزكوية
- بضاعة
- عملاء
- مدينون
- أوراق قبض
- وديعة استثمارية وعائدها
- بنك جارى
- نقدية بالخزينة 50000
20000
10000
5000
6000
4000
5000 أساس القيمة السوقية
الديون الجيدة
تم استبعاد الديون المشكوك فيها
تم إضافة عائد الوديعة
 إجمالى الأموال الزكوية 100000

ـ يخصم الالتزامات الحالة
- دائنون
- موردون
- أوراق الدفع
- مصروفات مستحقة
- مخصص الضرائب 25000
15000
10000
5000
5000
 إجمالى الالتزامات الحاّلة (60000)

ـ وعاء الزكاة 40000
ـ مقدار النصاب
85 جراما×100ج = 8500ج
بلغ الوعاء النصاب ، تحسب الزكاة
ـ مقدار الزكاة
40000×2.5%=1000جنيه حسب النصاب على أساس 100ج للجرام .

(4-6) - نموذج تطبيقى على حساب الزكاة لشركة أشخاص تجارية.
ـ أحكام زكاة شركات الأشخاص .
- يطبق على زكاة شركات الأشخاص التجارية نفس أحكام زكاة المنشآت الفردية التجارية السابق بيانها ، حيث تحدد وتقوّم الأموال الزكوية ويُطرح منها الالتزامات (الخصوم) الحالّة ، ويكون الناتج هو وعاء الزكاة والذى يقارن بالنصاب فإذا وصله تحسب الزكاة على أساس 2.5% .
ـ توزع الزكاة المحسوبة على الشركاء بنسبة حصة كل منهم فى رأس المال
ـ نموذج تطبيقى على زكاة شركات الأشخاص التجارية
لو فرض أن عمرو غلاب وزياد الغندور كوّنا شركة تضامن (عباد الرحمن التجارية ) برأس مال قدره 750000جنيه مقسم بينهم بنسبة 2 : 1 ، ويقتسمان الأرباح والخسائر بنفس النسبة ، وفى نهاية الحول المنتهى أعدت قائمة المركز المالى لأغراض حساب الزكاة وكانت على النحو التالى :

المبلغ الأصول المبلغ الخصوم
100000 شهرة المحل 750000 رأس المال
500000 أصول ثابتة 500000 عمرو
400000 بضاعة 250000 زياد
220000 مدينون 150000 أرباح العام
100000 أوراق قبض 300000 دائنون
80000 اعتمادات مستندية 250000 أوراق دفع
50000 استثمارات مالية 25000 مصلحة الضرائب
20000 جارى عمرو 20000 مخصص غرامات
20000 بنك 5000 مصروفات مستحقة
10000 الصندوق
1500000 الإجمالى 1500000 الإجمالى
وقام محاسب الزكاة بمراجعة البيانات الواردة فى قائمة المركز المالى ، وحصل على المعلومات الإضافية الآتية :



(1) – القيمة السوقية للبضاعة 500000جنيه – وأن هناك ديوناً مشكوك فيها تقدر بمبلغ 20000جنيه .
(2) – الاعتمادات المستندية لبضاعة مستوردة من الخارج ، وأن أوراق القبض جيدة .
(3) – القيمة السوقية للاستثمارات مبلغ 20000جنيه .
(4) – اتفق الشركاء على عدم توزيع الأرباح واستثمارها – المبلغ المستحق للضرائب يعادل 75000جنيه .
(5) – القيمة السوقية للجرام من الذهب عيار 24 مبلغ 100جنيهاً .
(6) ـ لدى الشركة نظام محاسبى يفى بأغراض حساب الزكاة .
(7) ـ أبلغ الشركاء محاسب الزكاة بأن يتولى حساب الزكاة لكل منهم ، على أن يتولوا سدادها بمعرفتهم .
ففى ضوء ما سبق ، تُحسب الزكاة على النحو الموضح بالصفحة التالية .

نموذج توضيحى
لقائمة حساب الزكاة لشركة عباد الرحمن التجارية
فى / / م
البيان مبلغ جزئى مبلغ كلى ايضاحات
ـ الأموال الزكوية
- بضاعة
- مدينون
- أوراق قبض
- اعتمادات مستندية
- استثمارات مالية
- جارى عمر
- بنك
- صندوق 500000
200000
100000
80000
20000
20000
20000
10000 أساس القيمة السوقية
يطرح الديون المشكوك فيها
أوراق القبض جيدة
الاعتمادات المدفوعة فعلاً
 إجمالى الأموال الزكوية 950000

ـ يخصم الالتزامات
- دائنون
- أوراق الدفع
- مصلحة الضرائب
- مخصص الغرامات
- مصروفات مستحقة 300000
250000
75000
20000
5000

ارتفع بمقدار 50000جنيه.
 إجمالى الالتزامات الحّالة (650000)

ـ وعاء الزكاة 300000
حسب النصاب على اساس 100جنيهاً للجرام.
ـ مقدار النصاب
85 جراما×100جنيهاً 8500جنيهاً
بلغ الوعاء النصاب ، تحسب الزكاة
ـ مقدار الزكاة
300000×2.575% =7725جنيهاً
نصيب عمرو= 7725 × 3/2 = 5150 جنيهاً
نصيب زياد = 7725× 3/1 = 2575 جنيهاً


(4-7)- نموذج تطبيقى على حساب الزكاة لشركة مساهمة تجارية.
ـ أحكام حساب الزكاة لشركة مساهمة تجارية
يطبق على زكاة شركات المساهمة التجارية نفس أحكام زكاة المنشآت الفردية التجارية وشركات الأشخاص التجارية السابق بيانهما تفصيلاً .
وتقسم الزكاة المحسوبة على الشركة على عدد الأسهم لتحديد نصيب كل سهم وفى ضوء ذلك تحسب الزكاة المستحقة على كل مساهم ويخطر بها وقد يفوض الشركة فى سدادها نيابة عنه أو يقوم هو بسدادها .
ـ نموذج تطبيقى على زكاة شركات المساهمة التجارية
لو فرض أن البيانات الآتية مستقاة من قائمة المركز المالى لشركة التوحيد (ش.م.م) تعمل فى مجال التجارة والتسويق عن السنة المالية المنتهية فى 30 ذى الحجة 1422هـ لأغراض حساب زكاة المال .

مبلغ البيان مبلغ البيان
50000
150000
20000
50000
500000
600000
200000
100000
50000
50000
130000
80000
20000 - حق امتياز
- أصول ثابتة
- مصاريف تأسيس
- أعمال تحت التنفيذ
- بضاعة
- مدينون
- استثمارات
- غطاء خطاب ضمان
- تأمينات لدى جهات حكومية
- ضرائب خصم من المنبع
- بنك وديعة مجمدة
- بنك حساب جارىٍ
- الصندوق 1000000


100000
300000
300000
150000
50000
50000
50000
رأس المال المصدر والمدفوع
10000سهم القيمة الاسمية للسهم 1000جنيه
احتياطيات
قرض طويل الأجل
دائنون
أوراق دفع
دفعات مقدمة من العملاء
مصروفات مستحقة
حسابات جارية دائنة

2000000 إجمالى الأصول 2000000 إجمالى حقوق الملكية والخصوم

ولقد قام محاسب الزكاة بمراجعة البيانات الواردة فى قائمة المركز المالى السابقة لأغراض حساب الزكاة وحصل على المعلومات والإيضاحات الآتية :
(1) – الأعمال تحت التنفيذ عبارة عن بناء مخازن للشركة .
(2) – القيمة السوقية للبضاعة مبلغ 650000جنيه وأن هناك ديوناً مشكوك فى تحصيلها تقدر بمبلغ 100000جنيه ، وأن القيمة السوقية للاستثمارات مبلغ 250000جنيه .
(3) – لا يمكن استرداد غطاء خطابات الضمان وكذلك التأمينات لدى الجهات الحكومية .
(4) – تمثل الضرائب المخصومة فى المنبع مبالغ تحت حساب الضرائب .
(5) – يستحق القسط الأول من القرض طويل الأجل خلال العام المقبل ومقداره 100000جنيه .
(6) – سعر جرام الذهب الخالص عيار 24 مبلغ8500 جنيهاً .
ففى ضوء المعلومات والبيانات السابقة تُحسب الزكاة على النحو التالى :
أولاً : تتمثل الأموال التى لا تخضع للزكاة فى الآتى :
(1) – حق الامتياز ، والأصول الثابتة ، ومصاريف التأسيس ، والأعمال تحت التنفيذ ، لأن ذلك من عروض القنية .
(2) – غطاء خطابات الضمان والتأمينات لدى جهات حكومية والضرائب خصم فى المنبع والبنك وديعة مجمدة حيث يصعب تسييلها ولا تعتبر من الأموال الزكوية.
ثانياً : لا يعتبر رأس المال والاحتياطيات والأقساط التى لم تستحق من القرض طويل الأجل من الالتزامات الواجبة الخصم .
ثالثاً : تطبق معادلة حساب الزكاة السابق الإشارة إليها وهى :
وعاء الزكاة = الأموال الزكوية – الالتزامات الحالة
رابعاً : يحسب النصاب على أساس ما يعادل 85 جراما من الذهب الخالص .
خامساً : تحسب الزكاة عن طريق ضرب الوعاء فى سعر الزكاة .
85 جراماً × 100 جنيهاً = 8500جنيه
وتظهر قائمة الزكاة على النحو الموضح بالصفحة التالية .

نموذج توضيحى
لقائمة حساب الزكاة لشركة التوحيد للتجارة والتسويق
(ش . م . م )
عن السنة المنتهية فى / هـ
البيان مبلغ جزئى ايضاحات
ـ الأموال الزكوية
- بضاعة
- مدينون
- استثمارات
- بنك جارىٍ
- الصندوق 650000
500000
250000
80000
20000 ـ القيمة السوقية
ـ القيمة الجيدة
ـ القيمة السوقية
 إجمالى الأموال الزكوية 1500000

ـ يطرح الالتزامات الحالّة
- قسط قرض طويل الأجل
- دائنون
- أوراق الدفع
- دفعات مقدمة من العملاء
- مصروفات مستحقة
- حسابات جارية مدينة 100000
300000
150000
50000
50000
50000 ـ القسط الحال فقط
 إجمالى الالتزامات (700000)

ـ وعاء الزكاة 800000
ـ مقدار النصاب
85 جراما×100جنيهاً = 8500 ج الوعاء بلغ النصاب
ـ مقدار الزكاة
800000×2.5 %=2000 جنيه
نصيب السهم من الزكاة = مقدار الزكاة ÷ عدد الأسهم
= 2000÷ 1000= 2ج

على أساس سعر الجرام 100جنيهاً